Налоговые органы проводят два вида налоговых проверок: камеральные и выездные.
Целью этих проверок является – контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, в том числе проверка, правильности расчёта и уплаты налогов, сборов и страховых взносов.
При этом они отличаются друг от друга: по предмету и периоду проверки, срокам, периодичности, а также по глубине самой проверки.
Камеральная налоговая проверка — это проверка, которую инспекция проводит регулярно на основе вашей декларации (или расчета) и документов, которые вы самостоятельно представили, а также документов, которые у нее есть. Камеральную проверку проводят на территории инспекции без какого-либо специального решения (п. п. 1, 2, 10 ст. 88 НК РФ).
Выездная налоговая проверка — это проверка, которую инспекция проводит на основе специального решения ее руководителя (заместителя), на территории того, кого проверяют.
Выездную проверку могут проводить по одному, нескольким или сразу по всем налогам, сборам, страховым взносам. При этом инспекция может проверить три года, которые предшествуют году проверки. (п. п. 1, 3, 4, 17 ст. 89 НК РФ).
Выездная проверка — это глубокое изучение деятельности проверяемого лица для выявления серьезных недочетов, схем ухода от налогов, а также признаков налоговых преступлений.
Основные отличия камеральной и выездной проверки:
- основание проверки - камеральную проверку проводят без специального решения, основание - декларация и документы, которые вы самостоятельно сдали в инспекцию (п. п. 1, 2 ст. 88 НК РФ).
Выездную проверку проводят только на основании решения руководителя инспекции или его заместителя (п. 1 ст. 89 НК РФ);
- предмет проверки - в рамках камеральной проверки проверяют ошибки в декларации (расчете), своевременность ее сдачи, правильность расчета и уплаты конкретного налога, по которому вы отчитывались (п. 1 ст. 88 НК РФ).
В рамках выездной проверки проверяют правильность расчета и уплаты одного или сразу нескольких налогов (сборов, страховых взносов) (п. п. 3, 4 ст. 89 НК РФ);
- период проверки - камеральную проверку проводят за тот период, который охватывает поданная вами декларация (расчет) (п. 1 ст. 88 НК РФ). Например, за месяц, квартал, полугодие, год.
Выездная проверка может охватывать три года, которые предшествуют году проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ);
- место проверки - камеральную проверку проводят на территории инспекции, без выезда к вам (п. 1 ст. 88 НК РФ).
Выездную проверку обычно проводят на вашей территории. Но если вы не можете предоставить помещение, то ее проведут в инспекции (п. 1 ст. 89 НК РФ);
- срок проверки - камеральную проверку проводят в течение трех месяцев со дня подачи декларации (расчета). Этот срок нельзя продлить. Исключение - декларация по НДС, по ней, как правило, проверка идет два месяца, и этот срок могут продлить до трех месяцев, если есть признаки нарушений (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Срок выездной проверки - два месяца с даты вынесения решения. Его могут продлить до четырех - шести месяцев. Если отдельно проверяют филиал или представительство, срок проверки - не больше одного месяца (п. п. 6, 7 ст. 89 НК РФ). В отличие от камеральной проверки выездную могут приостановить;
- периодичность проверки - камеральную проверку проводят по каждой поданной декларации (расчету), в том числе и по уточненной (п. 1 ст. 88 НК РФ).
Выездную проверку по общему правилу не должны проводить больше двух раз за календарный год (п. п. 5, 7 ст. 89 НК РФ);
- мероприятия налогового контроля - в рамках камеральной проверки они используются не так широко. Так, проверяющие могут запрашивать у вас дополнительные документы только в строго определенных случаях. Например, если вы заявляете НДС к возмещению или применяете налоговые льготы (для их подтверждения) (п. п. 6, 7, 8 ст. 88 НК РФ). Они также могут проводить и другие мероприятия, но делают это редко.
При выездной проверке гораздо чаще используют мероприятия налогового контроля и прибегают к более разнообразным их видам. Так, проверяющие могут (п. п. 9, 12, 13, 14 ст. 89, ст. ст. 90 - 97 НК РФ):
- истребовать документы, которые относятся к предмету проверки;
- допросить свидетелей;
- провести инвентаризацию имущества;
- привлечь эксперта (специалиста), переводчика для участия в проверке;
- провести осмотр помещений и территорий;
- сделать выемку документов и предметов;
- оформление результатов проверки - по итогам камеральной проверки оформляют акт, только если есть нарушения (п. 5 ст. 88, п. 1 ст. 100 НК РФ).
По итогам выездной проверки составляют справку, а затем акт. Не имеет значения, есть нарушения или нет (п. 1 ст. 100 НК РФ).