Сопровождение выездной налоговой проверки. Подготовка к допросу, выемки и осмотру.

В первую очередь в план выездных проверок включат тех, кто участвует в схемах по уходу от налогов, и тех, у кого предположительно есть налоговые нарушения.

1) Налоговая нагрузка меньше среднеотраслевого показателя.

2) Значительная доля вычетов по НДС.

3) Среднемесячная зарплата на одного работника меньше отраслевого показателя в регионе.

Также инспекторы учтут информацию от других лиц о зарплатах "в конвертах" или о нарушениях при оформлении сотрудников.

4) Деятельность через цепочку контрагентов.

5) Деятельность с высоким налоговым риском, в том числе с привлечением фирм-"однодневок", работников-инвалидов и т.д.

6) Вы не подали пояснения или документы в инспекцию, в том числе:

- без объективных причин не представили пояснения по ошибкам, несоответствиям и противоречиям, которые выявлены при камеральной проверке в декларации или расчете;

- не представили в инспекцию запрашиваемые при проверке документы;

- не сохранили документы, срок хранения которых не истек;

- не восстановили документы, которые были утрачены или испорчены из-за форс-мажора (пожара, затопления, и т.д.).

7) При спецрежимах - неоднократное приближение к предельным показателям, которые дают право на них.


Для включения организации в план выездных проверок используют:

- общие критерии для всех налогоплательщиков;

- критерии для организаций.

Критериев, которые применяют только к организациям, всего четыре:

1) Переход из одной налоговой инспекции в другую.

2) Рентабельность значительно меньше среднеотраслевого показателя.

3) Расходы растут быстрее, чем доходы.

4) Убыточная деятельность на протяжении двух и более лет.

Выездная налоговая проверка (ВНП) - напряженное и сложное мероприятие. Во время нее инспекторы будут работать у вас в офисе.

Проверить могут один, несколько или сразу все налоги (сборы, взносы) за период до трех лет, предшествующих году проверки.

Срок проверки - два месяца, но часто она идет дольше, ведь ее могут приостанавливать и продлевать. За год не могут проводить больше двух проверок.

При ВНП у инспекторов самые широкие полномочия: они могут требовать документы, делать выемку, осмотры, допросы, экспертизы и проводить другие мероприятия налогового контроля.

Проверку могут провести как по одному конкретному налогу, сбору или взносу (тематическая проверка), так и по всем налогам, сборам и взносам (комплексная проверка) (п. 3 ст. 89 НК РФ).

Менять предмет по ходу проверки или выходить за его рамки инспекторы не могут.

По общему правилу максимальный период, который могут охватить выездной проверкой - не больше трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее проведении.

В проверку могут включить периоды текущего года. Запрета в Налоговом кодексе РФ на это нет. Ведь в этом случае не нарушается главное ограничение по "глубине" проверки - не больше трех лет.

При этом проверить могут только те периоды, по которым наступил срок подачи деклараций или расчетов.

Когда при ВНП могут проверить период за пределами трех лет.

Это возможно в случаях, если вы:

- подали уточненную декларацию за период, который выходит за пределы обычной «глубины» ВНП.

Причем у вас могут провести и повторную ВНП этого периода, если в уточненной декларации вы уменьшите налог или увеличите убыток;

- участник РИП (в том числе бывший). Проверить могут период «глубиной» до пяти календарных лет, если по проекту капитальные вложения вы должны сделать в течение пяти лет со дня включения в реестр участников РИП;

- инвестор или оператор по соглашению о разделе продукции (СРП). Проверить могут любой период в течение срока действия СРП;

- исключены из реестра резидентов ОЭЗ в Калининградской области.

В рамках ВНП нельзя проверить:

- периоды, за которые уже проводилась ВНП. Но есть исключения - снова проверить тот же период могут:

в рамках повторной ВНП;

если проверяют налог на прибыль и налог на имущество в связи с исключением из реестра резидентов ОЭЗ в Калининградской области;

при ВНП в связи с реорганизацией или ликвидацией;

- периоды, за которые проводился налоговый мониторинг;

- периоды до регистрации в РФ иностранной компании в качестве международной. Исключение есть по ее обособленным подразделениям, которые были зарегистрированы в РФ еще до признания компании международной. Их деятельность могут проверить и до получения компанией международного статуса.

Как назначают выездную проверку.

Выездную проверку назначает своим решением руководитель налогового органа или его заместитель.

Решение вам могут вручить лично под подпись, отправить по ТКС или в личный кабинет, выслать почтой либо передать через МФЦ.

Для его вручения директора (другого законного представителя организации) могут вызывать в инспекцию. Инспекторы также могут вручить решение и у вас в офисе, когда придут туда на проверку.

Вместо директора (ИП) решение может получить представитель организации (предпринимателя) по доверенности.

Если налогоплательщик уклоняется от получения решения, его отправляют почтой. Тогда оно считается полученным на шестой рабочий день со дня отправки, при этом уклоняться от получения решения бесполезно - проверка все равно начнется в день его вынесения, а не в день, когда вы получите этот документ.

Напротив, поставив отметку о получении и имея второй экземпляр на руках, вы получите возможность контролировать действия инспекторов и гарантию, что они не внесут в него изменения без вашего ведома.

Срок на вручение вам решения не установлен, но обычно инспекторы делают это быстро, ведь им надо получить доступ в ваш офис, чтобы работать с оригиналами документов.

В какой срок проводят выездную налоговую проверку.

По общему правилу срок ВНП - два месяца. Он начинает течь со следующего дня после вынесения решения о ВНП. Проверка должна быть окончена через два месяца в день, который соответствует дате этого решения (п. п. 2, 5 ст. 6.1, п. п. 6, 8 ст. 89 НК РФ).

Если в последнем месяце проверки нет соответствующего числа, то закончить проверку должны в последний день этого месяца. Например, если решение о ВНП приняли 31 декабря, то закончить проверку должны не позднее 28 (29) февраля следующего года (п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

Если последний день срока проверки выпал на выходной или праздник, то ее могут закончить на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Для некоторых ВНП есть специальные сроки.

Проверку могут приостанавливать и продлевать (п. п. 6, 9 ст. 89 НК РФ)


Действия налогового органа во время приостановления выездной проверки.

Общий срок приостановления проверки по любым причинам не должен превышать шести месяцев (п. 9 ст. 89 НК РФ).

При приостановлении проведения выездной проверки инспекция должна (п. 9 ст. 89 НК РФ):

- освободить помещение, которое вы предоставили для проведения выездной проверки, и покинуть вашу территорию;

- вернуть вам все ранее истребованные подлинники. Исключение - документы, которые у вас изъяли в ходе выемки;

- приостановить действия по истребованию у вас документов. Однако если требование выставлено до приостановки проверки, подайте в инспекцию все запрашиваемые копии документов в установленный для этого срок. Налоговым кодексом РФ не предусмотрено приостановление этого срока (Письмо ФНС России от 07.08.2015 N ЕД-4-2/13892@).

Несмотря на указанные ограничения, проверяющие могут:

- вызвать ваших представителей в налоговый орган для получения пояснений (Письмо ФНС России от 21.11.2013 N ЕД-3-2/4395@);

- допрашивать свидетелей (например, работников) на территории инспекции (Письмо Минфина России от 18.01.2013 № 03-02-07/1-11).

Выездная проверка может быть приостановлена только в конкретных случаях. А именно, когда проверяющим нужно (п. 9 ст. 89 НК РФ):

- истребовать у вашего контрагента или у иных лиц документы (информацию), которые касаются вашей деятельности; провести экспертизу; получить сведения от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ; перевести на русский язык документы, которые вы предоставили на иностранном языке.

Приостановление выездной проверки оформляется решением руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции.

Для каких ВНП предусмотрены специальные сроки.

Специальные сроки предусмотрены для:

- самостоятельной проверки филиала или представительства. Срок проверки - не больше месяца (п. 7 ст. 89 НК РФ);

- проверок инвесторов и операторов по соглашению о разделе продукции. Срок проверки - до шести месяцев. А если есть филиалы или представительства - то дополнительно по одному месяцу на каждый филиал (представительство) (п. 3 ст. 346.42 НК РФ);

- проверок КГН. Срок проверки - два месяца плюс по месяцу на каждого участника КГН (кроме ответственного участника). За счет числа участников срок может увеличиться максимум до года (п. 5 ст. 89.1 НК РФ).

Продление выездной налоговой проверки.

Продлить проверку могут до четырех месяцев, а в исключительных случаях до шести. Для этого должны быть определенные основания. Их перечень приведен в Приложении № 6 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@. Перечень закрытый - то есть других оснований быть не может.

Продлить проверку налоговые органы могут, если:

- получили от правоохранительных органов или из других источников информацию о возможных налоговых нарушениях и эту информацию нужно проверить;

- проверяют организацию с обособленными подразделениями. Срок продления зависит от того, сколько у нее подразделений:

1 - 3 - продлить могут до четырех месяцев;

4 - 9 - продлить могут до четырех месяцев и при этом неважно, какая доля налогов или имущества приходится на ОП;

10 больше - продлить могут до шести месяцев;

- проверяемый налогоплательщик: не представил в срок документы по требованию; активно противодействует проверке; не пускает инспекторов на свою территорию (в помещения), из-за чего они составили акт о воспрепятствовании;

- другие лица препятствуют проверке: банк не передал информацию по счетам; контрагент (или третье лицо) не представил в срок документы или информацию по встречной проверке; свидетель не явился на допрос; эксперт не представил вовремя свое заключение; не явился переводчик;

- проверяют крупнейшего налогоплательщика;

- возникла чрезвычайная ситуация, которая затрагивает проверяемого налогоплательщика или налоговый орган.

Исключительные случаи для того, чтобы продлить проверку до шести месяцев, налоговые органы определяют сами. Критериев «исключительности» в НК РФ нет. Поэтому, используя одни и те же основания для продления, инспекция сама решает, будет случай исключительным или нет.

Также инспекция может несколько раз продлевать проверку. Главное, чтобы соблюдались максимальные сроки продления (п. 4.1 Письма ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622).

Как проходит выездная проверка.

Проверка должна проходить у вас в офисе. Но если вы не можете выделить для проверяющих помещение, то попросите провести проверку в налоговой инспекции.

Но тогда все документы вам придется отвозить туда.

При выездной проверке у инспекторов самые широкие полномочия - они могут проводить практически все мероприятия налогового контроля, в частности:

- истребовать документы;

- требовать документы и информацию у ваших контрагентов или у третьих лиц в рамках встречных проверок;

- допрашивать свидетелей, в том числе ваших работников;

- осматривать ваши помещения, территорию, предметы;

- изымать документы и предметы;

- проводить экспертизу;

- привлекать к участию специалиста.

Кроме того, в выездной проверке могут участвовать сотрудники полиции (п. 1 ст. 36 НК РФ).

Как заканчивается выездная проверка.

В последний день проверки инспекторы должны составить и вручить вам справку о проведенной ВНП.

После ее составления у них будет два месяца, чтобы оформить акт ВНП, на который вы можете в течение одного месяца подготовить возражения.

Как только истечет срок на подачу возражений, налоговый орган может приступить к рассмотрению материалов проверки и принять итоговое решение.

Как налоговый орган принимает решение по результатам выездной проверки.

Итоговое решение принимает начальник налогового органа или его заместитель после того, как рассмотрит материалы проверки.

Срок на рассмотрение и на вынесение решения - 10 рабочих дней со дня, как истечет срок на подачу возражений по акту.

На рассмотрение материалов вас пригласят. Вы можете принять активное участие в этой процедуре: приводить доводы в свою защиту, представить дополнительные документы и другие доказательства, заявить ходатайство о снижении штрафа.

Руководитель (его заместитель) может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля, если решит, что материалов в деле недостаточно и нельзя сделать окончательный вывод, есть нарушения налогового законодательства или нет.

В этом случае срок рассмотрения материалов проверки продлят, а итоговое решение примут уже после того, как инспекторы проведут дополнительные мероприятия, оформят дополнение к акту и дадут вам возможность представить по нему возражения.

Продлить рассмотрение материалов могут и по другим причинам.

Руководитель (его заместитель) примет окончательное решение после того, как рассмотрит все материалы проверки, дополнительных мероприятий и ваши возражения. Решение может быть:

- о привлечении к ответственности (если есть основания назначить вам штраф);

- об отказе в привлечении к ответственности (если нет оснований для штрафа).

После итогового решения налоговый орган может принять обеспечительные меры, если у него есть обоснованные подозрения, что вы не исполните это решение.

Как оформляют решение по результатам выездной налоговой проверки.

Решение о привлечении к ответственности составляют по форме, которая приведена в Приложении № 36 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

В нем указывают всю ту информацию, которая предусмотрена формой, в том числе: размер выявленной недоимки; пени; штрафы.

Решение об отказе в привлечении к ответственности составляют по форме, которая приведена в Приложении № 37 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

В нем указывают все то же, что и в решении о привлечении к ответственности только в резолютивной части вместо решения привлечь к ответственности будет решение отказать в привлечении и основания для этого. Также не будет информации о штрафах (п. 8 ст. 101 НК РФ).

Копии документов, которые вы собираетесь подать в инспекцию, нужно заверить личной подписью руководителя организации или лица, которое действует по доверенности, например главного бухгалтера.

На каждом томе документов, представляемых в инспекцию, размещают бумажную наклейку с заверительной надписью. В ней указывают (п. 5 Приложение № 18 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@):

должность лица, которое заверяет копии;

фамилию и инициалы этого лица, его личную подпись. Подпись должна частично зайти на бумажную наклейку и на лист, к которому она приклеена;

количество листов в томе цифрами и прописью;

дату заверения.

В электронной форме документы можно направить по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.

Если вы передаете документы на бумаге (лично или по почте) по требованию инспекции, то вам нужно составить их опись (п. 6 Приложения № 18 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@).

Если подаете документы на бумаге добровольно (например, при подаче возражений), составлять их опись не требуется. Однако рекомендуем все же сделать это.

Уведомление о невозможности подать документы в срок нужно подать, если инспекторы требуют документы или иную информацию, а вы:

- не успеваете представить их в срок по объективным причинам, но готовы сделать это позже (например, не хватает времени, чтобы снять копии с большого объема документов, главный бухгалтер в отпуске или болеет);

- не можете их представить ни в срок по требованию, ни позднее (например, оригиналы документов утрачены или изъяты правоохранительным органом);

- ранее уже представляли их в налоговый орган, поэтому повторно можете эти же документы не представлять.

Во всех этих случаях заполните и своевременно подайте уведомление по форме КНД 1125045, которая утверждена Приказом ФНС России от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@.

Если документы запросили в ходе выездной или камеральной проверки, то уведомление нужно представить:

- до конца, следующего рабочего дня после дня, когда вы получили требование, если вы уведомляете о продлении срока или о том, что их у вас нет;

- не позднее 10 рабочих дней, следующих за днем, когда вы получили требование, если вы уведомляете о том, что документы вы уже представляли ранее. Для консолидированной группы налогоплательщиков этот срок - 20 рабочих дней, а для некоторых иностранных организаций - 30 рабочих дней.

Если документы (информацию) запросили у вас в рамках встречной проверки, то уведомление подайте:

- до конца следующего рабочего дня после дня получения требования - когда уведомляете о продлении срока;

- не позднее пяти рабочих дней со дня получения требования - когда уведомляете о том, что их у вас нет.

Если документы (информацию) требуют вне проверки, то уведомление представьте:

- до конца следующего рабочего дня после дня получения требования - когда уведомляете о продлении срока;

- не позднее 10 рабочих дней после дня получения требования - когда уведомляете о том, что их у вас нет.

За непредставление в срок документов по требованию инспекции в рамках проверки предусмотрен штраф.

Размер штрафа - 200 руб. за каждый документ.

Помимо этого, на директора, главного бухгалтера (иное должностное лицо организации) может быть наложен административный штраф в размере от 300 до 500 руб. (п. 4 ст. 108 НК РФ, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).


Справка о проведенной выездной налоговой проверке.

Справку составят и вручат вам в последний день выездной проверки. Сделает это инспектор или руководитель проверяющей группы.

Если вы уклоняетесь от получения справки, то ее направят по почте или ТКС.

Справка фиксирует окончание выездной проверки. Она является важным документом для оформления результатов проверки. От даты ее составления отсчитывают двухмесячный срок на составление акта.

После составления справки инспекторы должны покинуть вашу территорию и не могут проводить никакие контрольные мероприятия. Исключение - дополнительные мероприятия налогового контроля, которые может назначить руководитель инспекции при рассмотрении акта и других материалов проверки.

Справку оформит проверяющий или руководитель проверяющей группы. Ее вручат вам или вашему представителю в отведенный срок.

В справке должна быть следующая информация: дата составления; номер и дата решения, на основании которого проведена проверка, а также наименование инспекции, которая его вынесла; полное и сокращенное название организации; виды проверенных налогов и периоды, за которые их проверили (предмет проверки); даты и номера решений о продлении, приостановлении и возобновлении проверки, если они имели место, а также название инспекции, которая их вынесла.

Справку подписывает инспектор (руководитель проверяющей группы), который проводил проверку, с указанием Ф.И.О., должности, места работы и его телефона.

Дата получения справки не влияет на срок составления акта проверки, поэтому уклоняться от получения справки нет смысла.