В первую очередь в план выездных проверок включат тех, кто участвует в схемах по уходу от налогов, и тех, у кого предположительно есть налоговые нарушения.
- Налоговая нагрузка меньше среднеотраслевого показателя.
- Значительная доля вычетов по НДС.
- Среднемесячная зарплата на одного работника меньше отраслевого показателя в регионе.
- Деятельность через цепочку контрагентов.
- Деятельность с высоким налоговым риском, в том числе с привлечением фирм-"однодневок", работников-инвалидов и т.д.
- Вы не подали пояснения или документы в инспекцию, в том числе:
- без объективных причин не представили пояснения по ошибкам, несоответствиям и противоречиям, которые выявлены при камеральной проверке в декларации или расчете;
- не представили в инспекцию запрашиваемые при проверке документы;
- не сохранили документы, срок хранения которых не истек;
- не восстановили документы, которые были утрачены или испорчены из-за форс-мажора (пожара, затопления, и т.д.).
- При спецрежимах - неоднократное приближение к предельным показателям, которые дают право на них.
Для включения организации в план выездных проверок используют: общие критерии для всех налогоплательщиков и критерии для организаций.
Критериев, которые применяют только к организациям, всего четыре:
1) Переход из одной налоговой инспекции в другую.
2) Рентабельность значительно меньше среднеотраслевого показателя.
3) Расходы растут быстрее, чем доходы.
4) Убыточная деятельность на протяжении двух и более лет.
Выездная налоговая проверка (ВНП) - напряженное и сложное мероприятие.
Проверить могут один, несколько или сразу все налоги (сборы, взносы) за период до трех лет, предшествующих году проверки.
Срок проверки - два месяца, но часто она идет дольше, ведь ее могут приостанавливать и продлевать. За год не могут проводить больше двух проверок.
При ВНП у инспекторов самые широкие полномочия: они могут требовать документы, проводить выемку, осмотры, допросы, экспертизы и другие мероприятия налогового контроля.
Менять предмет по ходу проверки или выходить за его рамки инспекторы не могут.
Проверить период за пределами трех лет могут, если вы:
- подали уточненную декларацию за период, который выходит за пределы обычной «глубины» ВНП.
Причем у вас могут провести и повторную ВНП этого периода, если в уточненной декларации вы уменьшите налог или увеличите убыток;
- участник РИП (в том числе бывший). Проверить могут период «глубиной» до пяти календарных лет, если по проекту капитальные вложения вы должны сделать в течение пяти лет со дня включения в реестр участников РИП;
- инвестор или оператор по соглашению о разделе продукции (СРП). Проверить могут любой период в течение срока действия СРП;
- исключены из реестра резидентов ОЭЗ в Калининградской области.
В рамках ВНП нельзя проверить:
- периоды, за которые уже проводилась ВНП. Но есть исключения - снова проверить тот же период могут:
в рамках повторной ВНП;
если проверяют налог на прибыль и налог на имущество в связи с исключением из реестра резидентов ОЭЗ в Калининградской области;
при ВНП в связи с реорганизацией или ликвидацией;
- периоды, за которые проводился налоговый мониторинг;
- периоды до регистрации в РФ иностранной компании в качестве международной.
Выездную проверку назначает своим решением руководитель налогового органа или его заместитель, которое могут вручить лично под роспись, отправить по ТКС или в личный кабинет, выслать почтой либо передать через МФЦ.
Для его вручения директора (другого законного представителя организации) могут вызывать в инспекцию. Инспекторы также могут вручить решение и у вас в офисе, когда придут туда на проверку.
Если налогоплательщик уклоняется от получения решения, его отправляют почтой. Тогда оно считается полученным на шестой рабочий день со дня отправки, при этом уклоняться от получения решения бесполезно - проверка все равно начнется в день его вынесения, а не в день, когда вы получите этот документ.
Напротив, поставив отметку о получении и имея второй экземпляр на руках, вы получите возможность контролировать действия инспекторов и гарантию, что они не внесут в него изменения.
Срок на вручение вам решения не установлен, но обычно инспекторы делают это быстро, ведь им надо получить доступ в ваш офис, чтобы работать с оригиналами документов.
По общему правилу срок ВНП - два месяца. Он начинает течь со следующего дня после вынесения решения о ВНП. Проверка должна быть окончена через два месяца в день, который соответствует дате этого решения (п. п. 2, 5 ст. 6.1, п. п. 6, 8 ст. 89 НК РФ).
Действия налогового органа во время приостановления выездной проверки.
Общий срок приостановления проверки по любым причинам не должен превышать шести месяцев (п. 9 ст. 89 НК РФ).
При приостановлении проведения выездной проверки инспекция должна (п. 9 ст. 89 НК РФ):
- освободить помещение, которое вы предоставили для проведения выездной проверки, и покинуть вашу территорию;
- вернуть вам все ранее истребованные подлинники. Исключение - документы, которые у вас изъяли в ходе выемки;
- приостановить действия по истребованию у вас документов. Однако если требование выставлено до приостановки проверки, подайте в инспекцию все запрашиваемые копии документов в установленный для этого срок. Налоговым кодексом РФ не предусмотрено приостановление этого срока (Письмо ФНС России от 07.08.2015 N ЕД-4-2/13892@).
Несмотря на указанные ограничения, проверяющие могут:
- вызвать ваших представителей в налоговый орган для получения пояснений;
- допрашивать свидетелей (например, работников) на территории инспекции (Письмо Минфина России от 18.01.2013 № 03-02-07/1-11).
Выездная проверка может быть приостановлена только в конкретных случаях. А именно, когда проверяющим нужно (п. 9 ст. 89 НК РФ):
- истребовать у вашего контрагента или у иных лиц документы (информацию), которые касаются вашей деятельности; провести экспертизу; получить сведения от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ; перевести на русский язык документы, которые вы предоставили на иностранном языке.
Приостановление выездной проверки оформляется решением руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции.
Продлить проверку налоговые органы могут, если:
- получили от правоохранительных органов или из других источников информацию о возможных налоговых нарушениях и эту информацию нужно проверить;
- проверяют организацию с обособленными подразделениями. Срок продления зависит от того, сколько у нее подразделений:
1 - 3 - продлить могут до четырех месяцев;
4 - 9 - продлить могут до четырех месяцев и при этом неважно, какая доля налогов или имущества приходится на ОП;
10 больше - продлить могут до шести месяцев;
- проверяемый налогоплательщик: не представил в срок документы по требованию; активно противодействует проверке; не пускает инспекторов на свою территорию (в помещения), из-за чего они составили акт о воспрепятствовании;
- другие лица препятствуют проверке: банк не передал информацию по счетам; контрагент (или третье лицо) не представил в срок документы или информацию по встречной проверке; свидетель не явился на допрос; эксперт не представил вовремя свое заключение; не явился переводчик;
- проверяют крупнейшего налогоплательщика;
- возникла чрезвычайная ситуация, которая затрагивает проверяемого налогоплательщика или налоговый орган.
Исключительные случаи для того, чтобы продлить проверку до шести месяцев, налоговые органы определяют сами. Критериев «исключительности» в НК РФ нет. Поэтому, используя одни и те же основания для продления, инспекция сама решает, будет случай исключительным или нет.
Как заканчивается выездная проверка.
В последний день проверки инспекторы должны составить и вручить вам справку о проведенной ВНП.
После ее составления у них будет два месяца, чтобы оформить акт ВНП, на который вы можете в течение одного месяца подготовить возражения.
Как только истечет срок на подачу возражений, налоговый орган может приступить к рассмотрению материалов проверки и принять итоговое решение.
Как налоговый орган принимает решение по результатам выездной проверки.
Итоговое решение принимает начальник налогового органа или его заместитель после того, как рассмотрит материалы проверки.
Срок на рассмотрение и на вынесение решения - 10 рабочих дней со дня, как истечет срок на подачу возражений по акту.
На рассмотрение материалов вас пригласят. Вы можете принять активное участие в этой процедуре: приводить доводы в свою защиту, представить дополнительные документы и другие доказательства, заявить ходатайство о снижении штрафа.
Руководитель (его заместитель) может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля, если решит, что материалов в деле недостаточно и нельзя сделать окончательный вывод, есть нарушения налогового законодательства или нет.
В этом случае срок рассмотрения материалов проверки продлят, а итоговое решение примут уже после того, как инспекторы проведут дополнительные мероприятия, оформят дополнение к акту и дадут вам возможность представить по нему возражения.
Продлить рассмотрение материалов могут и по другим причинам.
Руководитель (его заместитель) примет окончательное решение после того, как рассмотрит все материалы проверки, дополнительных мероприятий и ваши возражения. Решение может быть:
- о привлечении к ответственности (если есть основания назначить вам штраф);
- об отказе в привлечении к ответственности (если нет оснований для штрафа).
После итогового решения налоговый орган может принять обеспечительные меры, если у него есть обоснованные подозрения, что вы не исполните это решение.
Уведомление о невозможности подать документы в срок нужно подать, если инспекторы требуют документы или иную информацию, а вы:
- не успеваете представить их в срок по объективным причинам, но готовы сделать это позже (например, не хватает времени, чтобы снять копии с большого объема документов, главный бухгалтер в отпуске или болеет);
- не можете их представить ни в срок по требованию, ни позднее (например, оригиналы документов утрачены или изъяты правоохранительным органом);
- ранее уже представляли их в налоговый орган, поэтому повторно можете эти же документы не представлять.
Если документы запросили в ходе выездной или камеральной проверки, то уведомление нужно представить:
- до конца, следующего рабочего дня после дня, когда вы получили требование, если вы уведомляете о продлении срока или о том, что их у вас нет;
- не позднее 10 рабочих дней, следующих за днем, когда вы получили требование, если вы уведомляете о том, что документы вы уже представляли ранее. Для консолидированной группы налогоплательщиков этот срок - 20 рабочих дней, а для некоторых иностранных организаций - 30 рабочих дней.
Если документы (информацию) запросили у вас в рамках встречной проверки, то уведомление подайте:
- до конца следующего рабочего дня после дня получения требования - когда уведомляете о продлении срока;
- не позднее пяти рабочих дней со дня получения требования - когда уведомляете о том, что их у вас нет.
Если документы (информацию) требуют вне проверки, то уведомление представьте:
- до конца следующего рабочего дня после дня получения требования - когда уведомляете о продлении срока;
- не позднее 10 рабочих дней после дня получения требования - когда уведомляете о том, что их у вас нет